浅议企业并购中知识产权等无形资产的处置

陈峥宇

作为市场经济条件下优胜劣汰的一种机制，企业购并对优化资源配置、调整产业结构、有效利用规模经济效益、实现生产与资本的迅速扩强，起着重要作用。就程序而言，企业购并的前提和难点是清产核资、界定产权和评估资产。对于具有实物形态的有形资产而言，这些问题并不困难。无形资产则不同，因为不具有实物形式，无形资产很容易被人们所忽略，评估也很难公正客观，不是低估就是高估。如果低估则造成企业资产的流失；如是高估则是对另一方权益的侵害。因此，正确分析和界定企业无形资产，科学、准确地评估无形资产，合法公正地处置无形资产，对推动和保障企业的顺利实现，是十分必要的。
无形资产的内涵
无形资产的定义
无形资产这一概念是随着我国改革开放的深入发展而引入到我国的。但至今为止还没有一个公认的定义。1992年11月30日实施的《企业财务通则》，第一次以官方文件的形式给无形资产下了一个定义，认为“无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产。”该条定义虽然指出了无形资产的一些特点，如不具有实物形态、在企业生产经营中长期起作用等，但未反映出无形资产在提高企业获利能力方面的作用，更没有说明无形资产能为企业带来何种利润。
无形资产的特点
高投入性。无形资产不是凭空形成的，往往需要人、财物上大量投入和花费，就某些跨国大公司而言，其制作商标，往往花费上亿美元作调查、论证，以求商标设计的独特性、明快感和可识别性。
高风险性。就流动资产和固定资产而言，如果投资失败，还会有残值。而无形资产则不同，因为不具备实物形态，所以，一旦投资的失败，就是彻底的失败，连残值也没有。
高效性。无形资产的形成虽然投入巨大，但一旦成功，其效益也十分可观，常常给企业带来高于一般水平的效益。
创造性。无形资产因为具有较强的专业性、技术含量比较高，因此，要求比较强的创造性，反对重复。这在商标、专利、著作权、技术决窍等无形资产中表现得尤为明显。
积累性。无形资产的形成决不是一蹴而就的，是前期人力投资的一种长期积累，有的甚至是几代人、几十代人的努力才形成的。
无形资产的内容与分类
关于这个问题，国内外目前尚无统一认识，归纳起来主要有六因素论、九因素论、十二因素论、十四因素论等。
而美国评值公司所涉及的无形资产已达23项。这23项是：（1）专利；（2）特许权；（3）配方：（4）版权；（5）商标：（6）专营权：（7）交易合同；（8）电脑软件；（10）租赁权益；（11）优惠融资；（12）商誉；（13）商业秘密；（14）技术秘决；（15）职工队伍；（16）分销；（17）包销；（18）核心储户基础；（19）失业评价；（20）生产和销售系统；（21）缩微胶片；（22）权利；（23）广告材料。
国内一些学者认为无形资产的内容包括十四项，它们是：（1）商标权；（2）专利权；（3）专有技术；（4）版权；（5）特许权；（6）计算机软件及网络技术；（7）域名权；（8）优惠合同；（9）商业秘密；（10）劳动力组合；（11）商誉；（12）供销网络；（13）土地作用权；（14）租赁权。上述域名权，即单位在计算机互联网上的名称。
无形资产评估的方法及目前存在的问题
无形资产评估的方法
按照国际贯例，无形资产的评估方法有三种，即成本法、市场法和收益法。无形资产的分类、评估对象和评估目的不同时，评估方法也不相同。本文主要论述企业购并中无形资产处置的方法，即以无形资产作为投资手段或转让对象时地行评估的方法。它可以是单项无形资产，也可以是一组无形资产，甚至还可以是整体转让时的无形资产的评估。上时，无形资产不是作为单项生产要素，而是作为一种获利能力来评估的，故应适用收益法。
无形资产评估中存在的问题及对策
对无形资产进行科学、准确地评估是公正、有效地处置无形资产的前提。而目前突出的问题恰恰是评估不科学、不准确，甚至混乱无序，任意性较大，资产流失严重。其主要表现是：
1、“政出多门”，割据现象严重。
2、方法不科学。如前所述，无形资产评估因评估目的、对象不同而适用不同的评估方法。有些单位却是不分对象和目的，只用一种方法，或用错了方法。
非国有无形资产评估是空白
业管理费中列出，未经过资本化处理；还有些无形资产，如商誉，没有直接的费用支出。
这一切都给无形资产的评估带来困难。针对上述问题，笔者建议尽快制定无形资产评估的统一法律规范，详细规定无形资产评估的形式、时间、表现、机构及工作人员，以结束目前的政出多门、人员混杂、方法不科学的被动局面。
企业购并中无形资产处置的主要问题及对策
无形资产处置的形式
就企业购并而言，无形资产的处置主要有两种方式，一是作为投资，即用无形资产作投资去兼并、购买其他企业或对该企业实行控股，也就是我们常常说的以无形资产盘活有形资产。二是转让买卖。即经营不好的企业被购买兼并时一同转让给购买方、兼并方。
无形资产处置中的主要问题
作为投资时无形资产处置的主要问题是对无形资产的高估和违法处置。
《公司法》第二十四条从种类（质）与出资（量）两方面对无形资产作出资作出规定：（1）在种类上，只限于工业产权（商标、专利）、非专利技术和土地使用权，其他无形资产不行。（2）在量上，工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过公司注册资本的百分之二十。但目前的问题是，一些企业不仅过高地估计自己的无形资产，而且在以无形资产投资时违反法律规定，例如，在种类上，把商誉、管理等无形资产都拿进来作投资；在量上，无形资产作出的比例甚至多达百分之百，不注入新的资金，完全用无形资产盘活有形存量，实则与空白套白狼无异。这样的无形资产处置不仅违反法律规定，而且最终效果也不理想，大多数非法没有盘活有形资产，连无形资产也跟着贬值。
转让买卖无形资产的主要问题是无形资产的低估和严重流失，表现在：
交易不规范造成无形资产流失。
人员安置不当引起资产流失。
无形资产的闲置造成无形资产流失。
几点对策与建议
以“公正、公开、公平”的原则规范交易。要尽快制定产权交易法，从交易主体、交易场所、交易程序、产权评估主体、评估标准等方面加以规范，制止私下交易，遏制无形资产的大量流失。
尽快成立产权经纪公司和产权收购公司，以专业华的水平和素质，保证产权尤其是无形资产处置的高效、合理、科学。
合理安置人员，防止无形资产流失。
一是优先安排原来的业务骨干；二是在劳动合同中对业务骨干加以约束；三是以反不正当竞争限制业务骨干利用原企业的无形资产从事竞业经营。
在刑法中明确流失无形资产犯罪的内容。新刑法规定的财产犯罪并不少，但直接突出无形资产犯罪的并不多，侵犯知识产权罪侧重点十侵犯，而不是流失，对企业的经营者、管理者来说，针对性不强。建议在刑法中设立侵占、流失无形资产罪或在刑法第一百六十九条循私地价变卖国有资产罪中明确无形资产犯罪的内容，以加大力度，制止无形资产的流失

国家税务总局


国家税务总局关于发布已失效或废止有关消费税规范性文件的通知

国税发[2009]45号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　根据《国务院关于印发〈全面推进依法行政实施纲要〉的通知》（国发〔2004〕10号）要求，国家税务总局对1993年底以来发布的有关消费税政策及征收管理的规范性文件进行了全面清理，现将已失效或废止有关消费税规范性文件清单通知如下：

　　一、全文废止或失效的税收规范性文件14件

　　1.《国家税务总局关于金银首饰消费税若干征收管理问题的通知》（ 国税发〔1995〕063号）

　　2.《国家税务总局关于外商投资企业期初库存已征税款处理问题的补充通知》（ 国税发〔1995〕130号）

　　3.《国家税务总局关于贯彻〈国务院关于调整烟叶和卷烟价格及税收政策的紧急通知〉的通知》（国税发〔1998〕121号）

　　4.《国家税务总局关于调整烟叶和卷烟价格及税收政策的补充通知》（国税函〔1998〕524号）

　　5.《国家税务总局关于核发1999年石脑油溶剂油生产供应计划的通知》（国税发〔1999〕103号）

　　6.《国家税务总局关于核发2000年石脑油溶剂油生产供应计划的通知》（国税函〔2000〕793号）

　　7.《国家税务总局关于调整1999年石脑油溶剂油生产供应计划的通知》（国税函〔2000〕1134号）

　　8.《国家税务总局关于核发2001年石脑油溶剂油生产供应计划的通知》（国税函〔2001〕572号）

　　9.《国家税务总局关于调整2000年石脑油溶剂油生产供应计划的通知》（国税函〔2001〕694号）

　　10.《国家税务总局关于调整2001年石脑油溶剂油生产供应计划的通知》（国税函〔2002〕745号）

　　11.《国家税务总局关于核发2002年石脑油溶剂油生产供应计划的通知》（国税函〔2002〕747号）

　　12.《国家税务总局关于对部分油品征收消费税问题的批复》（国税函〔2004〕1078号）

　　13.《国家税务总局关于对佐料产品征收消费税问题的批复》（国税函〔2005〕17号）

　　14.《国家税务总局关于以天然气分离的混合轻烃为原料加工溶剂油暂不征收消费税问题的批复》（国税函〔2007〕978号）

　　二、部分条款失效或废止的税收规范性文件7件

　　1.《国家税务总局关于印发〈消费税征收范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕153号）第一条第一款、第二款，第七条，第八条。

　　2.《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》（国税发〔1997〕84号）第一条。

　　3.《国家税务总局关于印发〈消费税问题解答〉的通知》（国税函〔1997〕306号）问题8。

　　4.《国家税务总局关于印发〈汽油、柴油消费税管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕133号）第二条、第三条、第四条、第八条。

　　5.《国家税务总局关于印发〈调整和完善消费税政策征收管理规定〉的通知》 （国税发〔2006〕49号）第五条第二款。

　　6.《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函〔2006〕769号）第一条。

　　7.《国家税务总局关于使用消费税纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕236号）文件附件3、附件4。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年三月十八日